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2013张家港初级《经济法基础》讲义-第三章[第九节]


第九节 城市维护建设税与教育费附加
 
  一、城市维护建设税
  (一)城市维护建设税概述
  城市维护建设税是对从事工商经营,并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。城市维护建设税属于特定目的税,具有以下两个显著特点:
  1.税款专款专用
  2.属于附加税
  (二)城市维护建设税的纳税人
  城市维护建设税的纳税人,是指实际缴纳“三税”的单位和个人。
  【特别关注】自2010年12月起,外商投资企业和外国企业开始缴纳城市维护建设税。
  (三)城市维护建设税税率
  城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区,共分三档:
  市区:7%;县城、镇:5%;不在市区、县城、镇的:1%。
  (1)由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人,其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。
  (2)流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,在经营地缴纳“三税”的,其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。
  (四)城市维护建设税的计税依据
  城市维护建设税的计税依据,是纳税人实际缴纳的“三税”税额。
  【提示1】纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城市维护建设税的计税依据。
  【提示2】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时,应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。
  【提示3】“三税”要免征或减征,城市维护建设税同时减免。
  【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设税,对进口货物不征收城建税。
  【例题·单选题】根据城建税的有关规定,下列各项中,属于城建税的计税依据是( )。
  A.纳税人当期应纳的“三税”税额
  B.纳税人当期实纳的“三税”税额
  C.纳税人被处罚的“三税”罚款
  D.纳税人因“三税”加收的滞纳金
     『正确答案』B
  『答案解析』本题考核城市维护建设税的计税依据。城建税以纳税人实纳的“三税”为计税依据,“三税”的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。

  (五)城市维护建设税应纳税额的计算
  城市维护建设税应纳税额的计算比较简单,计税方法基本上与“三税”一致,其计算公式为:
  应纳税额=(实际缴纳增值税+消费税+营业税税额)×适用税率
  【考题·单选题】(2007年)某企业3月份销售应税货物缴纳增值税34万元、消费税12万元,出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税税额为( )万元。
  A.4.20    B.3.92
  C.3.22    D.2.38
     『正确答案』B
  『答案解析』本题考核城建税的计算。根据规定,城建税的计税依据为纳税人“实际缴纳”的三税之和,应缴纳城市维护建设税=(34+12+10)×7%=3.92(万元)。

  (六)城市维护建设税的征免规定
  1.对出口产品退还增值税、消费税的,不退还已缴纳的城市维护建设税。
  2.海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税。
  3.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随“三税”附征的城市维护建设税,一律不予退(返)还。
  【例题·单选题】位于市区的某企业3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元,其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城市维护建设税为( )。
  A.14万元
  B.18.2万元
  C.32.2万元
  D.39.34万元
     『正确答案』A
  『答案解析』关税以及进口环节的增值税和消费税不属于城建税的计税依据。
  应缴纳的城建税=(562-102-260)*7%=14(万元)

  (七)城市维护建设税的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限——基本上与“三税”一致。
  【关注1】代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人,同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人,其纳税地点为代扣代收地。
  【关注2】对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人,应随同“三税”在经营地缴纳。

  二、教育费附加
  (一)教育费附加概述
  教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人